解读45号公告:增值税扣税凭证的时间限制取消

去年年底(2019),国家税务总局发布《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号,以下简称45号公告),其中取消了增值税扣税凭证认证及抵扣的时间限制,可以说是消除了广大纳税人的一大风险。

下面玉林代理记账就该时间限制的前世今生解读一下:

1.曾经的认证及抵扣时间限制

在45号公告发布前,增值税一般纳税人取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证后,应该在凭证开具之日起360天内认证(比对),在认证(比对)通过的次月申报期内,也就是次月15日之前,抵扣有关的进项税。如果没有按时认证、抵扣,而且是客观原因,最初需要逐级报到税务总局,由总局认证通过后,才可以继续抵扣,后来下放到省级税局。如果不是规定的客观原因,那就不能抵扣了。

由于没有在规定的时间内认证、抵扣,不少纳税人遭受损失。笔者就曾经遇到某市稽查局发现纳税人购进设备的进项税,因没有在认证通过的次月抵扣,就不允许纳税人抵扣的情况。

2.45号公告取消认证及抵扣的时间限制

45号公告第一条规定:增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。

也就是说,即使开票之日后超过360天认证,认证后没在次月申报期抵扣,也可以继续认证,继续抵扣,不用再去税局解释、申请了。真是消除纳税人一大风险。

3.取消认证和抵扣时间限制的合理性

良法才能善治,法一定要合理。不合理,是促使许多规定修改的原因。对纳税人认证和抵扣进项税,设定时间,是不合理的。因为抵扣进项税,是纳税人的权力。认证进项发票,相当于取得抵扣的合法权力,抵扣进项税款,相当于行使抵扣的合法权力。既然是纳税人的权力,何时认证,何时抵扣,也应该是纳税人的权力,税法不应再限制时间,更不应取消权力。所以,45号公告的规定,更加合理。

4.纳税人应及时认证和抵扣

当然,税局不再限制,并不意味着纳税人自己可以忽视这一问题。纳税人取得发票后,还要及时认证,及时抵扣,有两个作用:

一是及时鉴别发票真伪。认证通过的,才是真的。如果通不过,赶紧找开票方重开。

二是创造税款时间价值。早认证,早抵扣,早少缴税,与晚认证、晚抵扣、晚少缴税比,实际是创造了税款的时间价值。

所以,增值税发票认证抵扣的时间限制取消,是在税法层面,消除了纳税人的风险,纳税人在实际操作中,还是要及时认证、及时抵扣,不然,自己给自己制造风险。

当然,根据45号公告的规定,增值税一般纳税人取得2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票等扣税凭证,还是要适用以前的规定。

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